中国注册会计师职业道德规范指导意见
中国注册会计师协会
中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师职业道德规范指导意见》的通知
会协[2002]160号
为了加强注册会计师行业的诚信建设，规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，保护社会公众利益，我会制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》（以下简称《指导意见》）。现予印发，于2002年7月1日起施行。
为保证《指导意见》的贯彻实施，特作如下要求：
一、各地注册会计师协会应当高度重视注册会计师职业道德建设，将此作为行业诚信建设的一项重要措施来办，做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。
二、各会计师事务所、注册会计师应当严格遵守《指导意见》的要求；会计师事务所可结合自身的具体情况，制定职业道德规范措施。
三、各地注册会计师协会应当将会计师事务所、注册会计师是否遵守《指导意见》，作为业务检查的一项重要内容。
四、会计师事务所、注册会计师违反《指导意见》的，各地注册会计师协会应当视情节轻重给予强制培训、谈话提醒、公开谴责、通报批评、限期整改等行业自律性惩戒。
附件：中国注册会计师职业道德规范指导意见
二○○二年六月二十五日
附件：
中国注册会计师职业道德规范指导意见
第一章 总 则
第一条 为了规范注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象，根据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定本指导意见。
第二条 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。
第三条 注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守独立、客观、公正的原则。
第四条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。
第五条 注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。
第六条 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。
第二章 独立性
第七条 注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。
第八条 可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
第九条 会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
(一)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
(二)收费主要来源于某一鉴证客户；
(三)过分担心失去某项业务；
(四)与鉴证客户存在密切的经营关系；
(五)对鉴证业务采取或有收费的方式；
(六)可能与鉴证客户发生雇佣关系。
第十条 会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
(一)鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
(二)为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；
(三)为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
第十一条 会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
（一）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
（二）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；
(三)会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
(四)接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
第十二条 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：
(一)在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；
(二)受到有关单位或个人不恰当的干预；
(三)受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
第十三条 当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。
第十四条 会计师事务所应当从整体上维护其独立性。
维护独立性的措施主要包括：
(一)会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；
(二)制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；
(三)建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；
(四)及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；
(五)制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。
第十五条 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。
维护独立性的措施主要包括：
(一)安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；
(二)定期轮换项目负责人及签字注册会计师；
(三)与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
(四)向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；
(五)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；
(六)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
第十六条 当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
第三章 专业胜任能力
第十七条 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。
第十八条 注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。
第十九条 注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。
第二十条 在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。
第二十一条 在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。
第四章 保密
第二十二条 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。
第二十三条 注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。
第二十四条 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。
第二十五条 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：
(一)取得客户的授权；
(二)根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
(三)接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
第二十六条 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：
(一)是否了解和证实了所有相关信息；
(二)信息披露的方式和对象；
(三)可能承担的法律责任和后果。
第五章 收费与佣金
第二十七条 在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：
（一）专业服务所需的知识和技能；
（二）所需专业人员的水平和经验；
（三）每一专业人员提供服务所需的时间；
（四）提供专业服务所需承担的责任。
第二十八条 在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。
第二十九条 专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。
第三十条 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：
（一）在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；
（二）客户了解专业服务的范围和收费基础。
第三十一条 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
第三十二条 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。
第三十三条 会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。
第六章 与执行鉴证业务不相容的工作
第三十四条 注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。
第三十五条 注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。
第三十六条 会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。
第三十七条 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。
第七章 接任前任注册会计师的审计业务
第三十八条 后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。
第三十九条 在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。
第四十条 后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。
如果审计客户拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向审计客户询问原因，并考虑是否接受业务委托。
第四十一条 前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。
如果受到审计客户的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的。
第四十二条 如果审计客户委托注册会计师对已审计会计报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。
第四十三条 如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师，并要求审计客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。
第八章 广告、业务招揽和宣传
第四十四条 注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。
第四十五条 会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所作的统一宣传不在此限。
第四十六条 会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。
第四十七条 会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：
（一）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；
（二）作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；
（三）与其他注册会计师进行比较；
（四）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；
（五）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
第四十八条 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有以下行为：
（一）利用政府委托或特别奖励谋取不正当利益；
（二）当会计师事务所将其名称、地址、电话号码以及其他必要的联系信息载入电话簿、信纸或其他载体时，含有自我标榜的措辞；
（三）当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所；
（四）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分。
第四十九条 会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但手册的内容应当真实、客观。
第五十条 注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但不得印有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等。
第九章 附 则
第五十一条 本指导意见自2002年7月1日起施行。
福建省重大建设项目稽察办法(2003年)
福建省人民政府
福建省重大建设项目稽察办法
省政府令第86号
福建省人民政府令
第 86 号
《福建省重大建设项目稽察办法》已经2003年3月31日省人民政府第3次常务会议通过，现予以公布，自2003年6月1日起施行。
省 长 卢展工
二○○三年四月二十二日
福建省重大建设项目稽察办法
第一条 为了加强对重大建设项目的监督，保证工程质量，提高投资效益，根据国家法律、法规，结合本省实际，制定本办法。
第二条 本省行政区域内对重大建设项目进行的稽察活动，适用本办法。
第三条 下列建设项目，为重大建设项目：
（一）使用省级财政性资金和纳入省级财政管理专项建设基金的建设项目；
（二）使用省级财政融资资金，并对国民经济和社会发展有重大影响的建设项目；
（三）列入省固定资产投资计划的大中型建设项目；
（四）省人民政府确定的其他建设项目。
重大建设项目，由省人民政府发展计划行政主管部门商有关部门和有关设区市人民政府确定。
第四条 省人民政府发展计划行政主管部门负责本省行政区域内重大建设项目的稽察工作；其派出的稽察特派员及助理，对重大建设项目的建设和管理进行稽察。省重大建设项目稽察特派员办公室具体承办重大建设项目稽察的组织工作和稽察特派员及助理的日常管理工作。
第五条 重大建设项目稽察工作，必须坚持依法办事、客观公正、实事求是的原则。
第六条 重大建设项目稽察的主要内容包括：
（一）监督被稽察单位有关建设项目的决定是否符合法律、法规和规章规定的权限、程序；
（二）检查重大建设项目的招标投标、工程质量、进度等情况，跟踪监测重大建设项目的实施情况；
（三）监督被稽察单位资金使用、概算控制的真实性、合法性；
（四）对被稽察单位主要负责人的经营管理行为进行评价，提出奖惩建议。
第七条 省人民政府发展计划行政主管部门应当组织稽察特派员对重大建设项目每年进行1次以上的现场稽察。稽察特派员可以对每个重大建设项目不定期开展专项稽察。
第八条 重大建设项目稽察，必须由1名以上稽察特派员和1名以上的稽察特派员助理共同进行。但稽察特派员及其助理不得稽察与其有利害关系的重大建设项目。
省人民政府发展计划行政主管部门可以组织稽察特派员与省人民政府财政、审计、建设、交通、水利、监察等有关部门和有关设区市人民政府联合对重大建设项目进行稽察，也可以聘请有关专业技术人员参加稽察工作。
第九条 稽察特派员及助理应当具备规定的条件，具体条件由省人民政府发展计划行政主管部门会同有关部门规定。
第十条 稽察特派员开展稽察工作，可以采取下列方式，但不得参与、干预被稽察单位的日常业务活动和经营管理活动：
（一）听取被稽察单位主要负责人有关建设项目的情况汇报，在被稽察单位召开与稽察事项有关的会议，参加被稽察单位与稽察事项有关的会议；
（二）查阅被稽察单位有关建设项目的财务报告、会计凭证、会计帐簿等财务会计资料以及其他有关资料；
（三）进入建设项目现场进行查验，调查、核实建设项目的招标投标、工程质量、进度等情况；
（四）向有关人员了解核查被稽察单位的财务、资金状况等情况，听取意见，必要时要求被稽察单位主要负责人做出说明；
（五）向财政、审计、建设、交通、水利等有关部门调查了解被稽察单位的资金使用、工程质量和经营管理情况。
（六）向涉及到被稽察项目有关问题的其他有关单位、人员了解情况和依法取证。
第十一条 被稽察单位及其有关人员应当接受依法进行的稽察，如实提供与建设项目有关的文件、合同、协议、报表等资料和情况，报告建设和管理过程中的重大事项，不得拖延、拒绝、隐匿、伪报。
第十二条 省人民政府有关部门和项目所在地人民政府应当为稽察特派员提供被稽察单位的有关情况和资料。
省人民政府发展计划行政主管部门应当加强同财政、审计、建设、交通、水利、监察等有关部门的联系，相互通报有关情况。
第十三条 稽察特派员通过稽察发现问题的，应当向被稽察单位反馈情况，听取意见；被稽察单位对问题有异议的，省人民政府发展计划行政主管部门应当进行复核。
第十四条 稽察特派员稽察发现被稽察单位有可能危及建设项目工程质量安全、造成国有资产流失或者侵害国有资产所有者权益的行为以及其他紧急情况的，应当及时制止上述行为，作出专题报告。
第十五条 对重大建设项目稽察完成后，稽察特派员应当及时向省人民政府发展计划行政主管部门作出稽察报告。稽察报告应当包括下列内容：
（一） 建设项目履行法定审批程序情况；
（二） 建设项目资金使用、概算控制的分析评价；
（三） 建设项目招标投标、工程质量、进度等情况的分析评价；
（四） 建设项目存在的问题及处理建议；
（五） 其他需要报告的事项。
第十六条 稽察特派员及其助理和其他有关人员应当遵守有关廉政建设规定，并不得泄露被稽察单位的商业秘密。
第十七条 重大建设项目建设单位有下列行为之一的，由省人民政府发展计划行政主管部门依法责令限期改正，并可依法予以通报，建议有关部门依法对责任人员进行处理；情节严重的，报请省人民政府批准后，依法暂停拨付省级建设资金：
（一）违反建设项目建设程序规定，未经批准擅自开工建设或者进行重大设计变更、概算调整的；
（二）违反国家财经制度，挪用、挤占、侵占项目建设资金的；
（三）违反招标投标法律、法规、规章规定的；
（四）违反建设工程质量管理法律、法规、规章规定的；
（五）违反有关规定，造成工程概算增加、工程进度滞后、工程质量事故，或者发生重大质量事故未及时报告和妥善处理的；
（六） 违反工程建设其他有关规定的。
涉及省人民政府其他有关部门和有关地方人民政府职责权限的问题，移交省人民政府有关部门和有关地方人民政府处理。
第十八条 重大建设项目勘察、设计、施工、监理及材料设备供应单位有下列行为的，省人民政府发展计划行政主管部门依法责令限期改正，并可依法在新闻媒介上予以通报；情节严重的，由有关部门依法取消其1-2年内参加重大建设项目的投标资格：
（一）违反招标投标法律、法规、规章的；
（二）违反建设工程质量管理法律、法规、规章的；
（三）违反合同管理法律、法规、规章的。
涉及省人民政府其他有关部门和有关地方人民政府职责权限的问题，移交省人民政府有关部门和有关地方人民政府处理。
第十九条 为重大建设项目服务的中介机构有下列行为，影响了省重大建设项目实施的，省人民政府发展计划行政主管部门依法责令限期改正，并可依法在新闻媒介上予以通报；情节严重的，由有关部门依法暂停其在1-2年内承揽重大建设项目中介业务资格：
（一）中介机构未取得相应资格，或超越资格等级从事中介业务的；
（二）招标代理机构或标底编制单位泄露应当保密的与招标投标活动有关的情况和资料的，或与招标人、投标人串通损害国家利益、社会公共利益或者他人合法权益的；
（三）接受委托编制标底的同时又接受委托编制同一项目投标文件的；
（四）中介机构故意隐瞒事实，提供虚假数字和结论的；
（五）中介机构超越委托范围从事中介业务的。
涉及省人民政府其他有关部门和有关地方人民政府职责权限的问题，移交省人民政府有关部门和有关地方人民政府处理。
第二十条 违反本办法规定，有下列行为之一的，由省人民政府发展计划行政主管部门建议有关部门对责任人员依法进行处理，并依法予以通报；情节严重的，报请省人民政府批准后，依法暂停该项目的建设或者暂停所在地区或部门同类项目的审批：
（一）越权审批项目，或擅自同意调整建设内容；
（二）截流、挪用项目建设资金的；
（三）承诺的项目配套资金不按时到位的；
（四）管理监督不到位造成项目重大损失的；
（五）非法干预项目招标投标的。
涉及省人民政府其他有关部门和有关地方人民政府职责权限的问题，移交省人民政府有关部门和有关地方人民政府处理。
第二十一条 违反本办法规定，被稽察单位有下列行为之一的，由省人民政府发展计划行政主管部门责令改正，并建议有关部门对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予行政处分：
（一）拒绝提供稽察所需的财务、工程质量、经营管理等有关情况和资料的；
（二）隐匿、伪报有关资料的。
第二十二条 稽察特派员及其助理有下列行为之一的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：
（一）对被稽察单位的重大违法问题隐匿不报或者严重失职的；
（二）与被稽察单位串通编造虚假稽察报告的；
（三）违反本办法第十六条规定的。
第二十三条 县级以上人民政府有关部门应当依法对本办法第三条规定之外的其他建设项目进行监督。
第二十四条 本办法自2003年6月1日起施行。